Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 17 ноября 1994 г.

Актуальные вопросы налогового права, бухгалтерского учета и отчетности страховых компаний

889 просмотров

Вновь созданная страховая компания не получила надлежащей лицензии в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью, но осуществляет операции по страхованию. Имеет ли она право осуществлять таковые? Если нет, то какая мера ответственности предусмотрена действующим законодательством за данное нарушение?

Согласно статье 6 Закона РФ «О страховании» от 27.11.92 г. страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, созданные для осуществления страховой деятельности и получившие в установленном настоящим Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории РФ.
Лицензирование страховой деятельности осуществляется Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью (Росстрахнадзором). Предприятия и организации, не получившие соответствующей лицензии, не вправе заниматься страховой деятельностью. Исключение составляют страховщики, получившие лицензии до введения в действие Закона РФ «О страховании». Последние обязаны получить лицензии в Росстрахнадзоре до 1 января 1995 г. (постановление ВС РФ от 27.11.92 г. № 9 4016-1).
В настоящий момент порядок лицензирования определяют «Условия лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации», утвержденные приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 г. № 02-02/08. С момента их опубликования Росстрахнадзор принимает к рассмотрению документы лишь с учетом требований, изложенных в вышеназванных Условиях.
Что касается ответственности за нарушение требований законодательного лицензирования страховой деятельности, то в соответствии с письмом Высшего арбитражного суда РФ от 19.01.93 г., если деятельность, для занятия которой необходимо специальное разрешение (лицензия), осуществлялась предприятием без указанного разрешения, то такая деятельность должна рассматриваться как незаконная.
Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью вправе обращаться в арбитражный суд с иском о ликвидации предприятий и организаций, осуществляющих страхование без лицензий пп. «г» п. 4 статьи 30 Закона РФ «О страховании»), Причем страховая организация имеет право проводить только те виды страхования, на которые у нее выдана лицензия.

Страховая компания — акционерное общество закрытого типа — на общем собрании акционеров решила увеличить свой уставный фонд за счет вкладов акционеров. Акционеры внесли свои вклады, а государственная регистрация данного решения об увеличении уставного фонда не прошла. Как должна быть отражена в бухгалтерском учете данная операция — поступление вкладов от акционеров?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденной приказом Госстрахнадзора РФ № 02-02/5 от 27.11.92 г., только после государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы страховой организаций имеет место бухгалтерская проводка: дебет счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд», кредит счета 85 «Уставный фонд» на сумму дозаявленного уставного фонда (в случае его увеличения). И далее фактическое поступление вкладов от акционеров будет проводиться по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей, Иначе (как в конкретном случае) полученные взносы в уставный фонд будут рассматриваться как безвозмездно полученные средства и отражаться по счету 39 «Прочие доходы», субсчет «Другие виды доходов от деятельности, непосредственно не связанной со страховыми операциями». А безвозмездно полученные средства согласно действующему законодательству подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, специальным налогом и налогом на прибыль в обще установленном порядке.

Каков действующий порядок определения налогооблагаемой базы для исчисления страховыми организациями налога на пользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и порядок определения объемного показателя для исчисления страховыми организациями предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу?

Согласно письму Минфина РФ и ГНС РФ от 28.06.94 г. «Изменения и дополнения № 2 Инструкции «О порядке исчисления налогов и поступ¬лений их и иных средств в дорожные фонды» страховые организации упла¬чивают налог на пользователей автомобильных дорог по установленной ставке от выручки, полученной от реализации страховых услуг, определяемой в соответствии с пунктом 1 раздела I Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 г. № 491.
Пункт 1 раздела I вышеназванного Положения гласит, что выручка страховщиков формируется за счет:
а) поступлении страховых взносов по договорам страхования, сострахования и перестрахования (кроме поступлений по видам обязательного страхования, предназначенных на целевое финансирование) за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов сострахования и перестрахования (хроме поступлений по видам обязательного страхования, предназначенных на целевое финансирование) за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;
б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;
в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;
г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;
д) возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;
г) экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию.
Согласно письму Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 15.06.94 г. № 13/1 -5р и письму ГНС РФ от 29.08.94 г. № НП-4-0!/101н для отражения выручки от реализации страховых услуг в форме № 2-страховщих «Отчет 0 финансовых результатах и их использовании» вводится строка 022 «Выручка от реализации страховых услуг», вписываемая от руки, данные по которой определяются как разность между данными строк 001 «Страховые взносы (премии) — всего», 003 «Возврат страховых резервов», 006 «Суммы полученного возмещения доли убытков по договорам, переданным в перестрахование», 007 «Суммы комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование; комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара, суммы экономии средств на ведение дела по обязательному медицинскому страхованию» и строк 010 «Выплаты страхового возмещения и страховых сумм», 011 «Отчисления в страховые резервы», 012 «Страховые взносы (премии), переданные в перестрахование».
При исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы объект налогообложения определяется аналогично налогу на пользователей дорог, изложенному выше, что урегулировано письмом Минфина РФ № 96и ГНС РФ № ЮБ-б-04/274 от 27.07.94 г. «О внесении изменений в налогообложение банков, других кредитных учреждений и страховщиков».
Для исчисления страховыми орга¬низациями предельных размеров представительских расходов, расходов на рекламу в качестве объемного показателя используется сумма поступивших страховых взносов по страхованию и перестрахованию (письмо Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 8.06.94 г. № 03/2-7). Данные о поступивших страховых взносах по страхованию и перестрахованию отражаются в форме № 2-страховщик «Отчет о финансовых результатах и их использовании» по строке 001 «Страховые взносы (премии) — всего».

Какие суммы следует включать в расчет превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной в страховых организациях, и какой действует порядок определения среднесписочной численности?

С 1 января 1994 г. страховые организации являются плательщиками налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, порядок исчисления и уплаты которого регулируется пунктом 11 Инструкции ГНС РФ № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
При определении превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, подлежащих налогообложению, следует учитывать расходы на оплату труда, включенные в себестоимость оказываемых страховщиками услуг затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость на основании пункта 7 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552, и комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента — физического лица, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании раздела II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.94 г. № 491.
Определение среднесписочной численности производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17.09.87 г. № 17-10-0370, с изменениями, внесенными письмом Госкомстата от 13.12.90 г. № 17-24/6-72. Численность лиц, работающих по договорам подряда, договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый день как целые единицы. Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством, согласно которому определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать 4 часов в день или полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени, установленной для соответствующих категорий работников. Норма рабочего времени в 1994 г. составляет при 40-часовой рабочей неделе — 2006 часов в год (8 часов х 249 дней + 7 часов х 2 предпраздничных дня (6 января и 7 марта). Норма рабочего времени на определенные периоды времени (месяцы) исчисляется по расчетному графику пятидневной рабочей недели (при 40-часовой рабочей неделе — 8 часов ежедневно, в предпраздничные дни 7 часов) с двумя выходными в субботу и воскресенье.

Страховая компания в отчетном периоде осуществляла страховую деятельность и иную (нестраховую), разрешенную законодательством, а именно реализовывала основные средства. Является ли данная компания плательщиком налога на добавленную стоимость, и в каком объеме она должна составлять бухгалтерскую отчетность? Также интересует порядок отражения в «Отчете о финансовых результатах и их использовании» дохода от реализации основных средств.

Согласно Закону РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» от 6.12.91 г. операции по страхованию и перестрахованию освобождены от налога на добавленную стоимость. Обороты же по реализации основных средств являются объектами налогообложения по НДС и специальному налогу. Поэтому страховой компании, осуществляющей иные (нестраховые) виды деятельности, подлежащие налогообложению данными налогами, необходимо исчислять и уплачивать названные налоги, а также предоставлять в государственный налоговый орган расчеты по ним по установленной форме и в установленные сроки.
При составлении бухгалтерской квартальной отчетности страховым организациям следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к письму Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью от 10.12.93 г. № 13/1-9р) с учетом Указа Президента РФ от 22.12,93 г. № 2270, Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности страховых организаций в 1994 г. (приложение к письму Федеральной службы России по надзору за страховой деятельно¬стью от 6.04.94 г. № 13/1-Зр) и письмом от 15.06.94 г. № 13/1 -5р «О порядке заполнения страховщиками отчета о финансовых результатах и их использовании в 1994 г,» и предоставлять бухгалтерскую отчетность в следующем объеме:
Баланс страховой организации;
Отчет о финансовых результатах и их использовании;
Справка к Отчету о финансовых результатах и их использовании.
Доходы от иной (нестраховой) деятельности следует отражать по статье по статье 008 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах и их использовании — формы № 2-сграховщик, по которой показываются «се виды доходов и поступлений, не упомянутые и других доходных статьях Отчета. Гак как и данной форме № 2-страховщик не предусмотрено отражение данных по налогу на добавленную стоимость и специальному налогу, то сумму дохода от реализации основных средств целесообразно показывать без учета названных налогов.

Каков действующий порядок отражения суммовых разниц, возникающих в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам, в 1994 г. в страховых организациях?

Суммовые разницы, возникающие в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютам (согласно Указаниям по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности страховых организаций в 1994 г.), допускается в 1994 г. относить либо непосредственно на счет 80 «Прибыли и убытки», либо первоначально учитывать на счете 83 «Доходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы», с последующим списанием этих сумм в конце года на счет.80 в порядке, предусмотренном пунктом 4 письма Минфина России от 27.12.93 г. № 152 «О порядке отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц по отдельным операциям в иностранной валюте», согласно которому «суммы курсовой разницы по остаткам средств предприятия по валютным счетам, другим денежным средствам (включая денежные документы), ценным бумагам в иностранных валютах списываются» в конце года с дебета счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». «Списание курсовой разницы, относящейся к дебиторской и кредиторской задолженности в иностранных валютах, сроки погашения согласно договорам которых еще не наступили, производится .по мере погашения этой задолженности или истечения сроков оплаты обязательств». Под кредиторской задолженностью в иностранных валютах понимается наряду с задолженностью по расчетам с поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами так же задолженность по кредитам банков и другим заемным обязательствам страховой организации в иностранной валюте.
При оприходовании поступивших объектов основных средств и других материальных ценностей на счета 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 12 *МБП» положительное сальдо курсовых разниц по дебиторской задолженности по авансам, выданным страховой организацией иностранным фирмам в иностранной валюте, в связи с выполнением договоров о поставке данных объектов основных средств и материальных ценностей, числящееся на счете 83 «Доходы будущих периодов», на дату оприходования списывается со счета 83 в кредит счета 85, субсчет «Добавочный капитал», а отрицательное сальдо — со счета 83 в дебет соответствующих счетов 08, 10 или 12.
Здесь хотелось бы отметить, что согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденной приказом Госстрахнадзора РФ N° 02-02/5 от 27.11.92 г., положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте отражаются по счету 39 «Прочие доходы», соответствующего субсчета, а отрицательные — по счету 26 «Прочие расходы», соответствующего субсчета, и затем при определении финансовых результатов по окончании отчетного периода остатки по названным субсчетам списываются соответственно в дебет и кредит счета 80 «Прибыли и убытки». В связи с этим целесообразно суммы курсовых разниц, о которых говорилось выше, списывать с дебета счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 39 «Прочие доходы», соответствующий субсчет, и зятем в порядке, описанном выше, относить на счет 80 «Прибыли и убытки».

Имеет ли право страховая организация предоставить займ физическому или юридическому лицу?

Согласно Правилам размещения страховых резервов, утвержденным приказом Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью № 02-02/17 от 9.06.93 г., страховым организациям запрещается для заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предусмотренных Законом РФ «О страховании» (пункт 3 статьи 25 названного Закона гласит, что «страховщики вправе инвестировать или иным образом размещать страховые резервы и другие средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договоры личного страхования, в пределах страховых сумм по этим договорам») использование средств страховых резервов. Поэтому страховая организация имеет право предоставить займ физическому или юридическому лицу за счет собственных средств. Необходимо лишь разграничивать источники, за счет которых страховая организация предоставляет займы, т.е. необходимо ведение аналитического учета по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» при предоставлении займа юридическому лицу и по счету 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» при предоставлении займа физическому лицу — работнику страховой организации по источникам (в данном случае собственным фондам). При предоставлении займов не следует забывать, что согласно пункту 1 статьи 6 Закона РФ «О страховании» предметом непосредственной деятельности страховщиков не может быть банковская деятельность.

Каково требование максимальной ответственности страховщика по отдельному риску?

Согласно пункту 3.6 Условий лицензирования страховой деятельности на территории РФ, утвержденных приказом Росстрахнадзора от 19.05.94 г. № 02-02/08, максимальная ответственность по отдельному риску по договору страхования не может превышать 10% собственных средств страховщика. Если максимальная ответственность по отдельному риску превышает данный размер, то страховщик обязан застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств.

Т. ДУБРОВИНА, генеральный директор аудиторской фирмы «Классика»

В материале упоминаются: Компании, организации: Государственный страховой надзор Российской Федерации (Госстрахнадзор России) 26 Министерство финансов Российской Федерации (Минфин РФ) 11323 Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью (Росстрахнадзор) 548

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »